財(cái)稅[2009]70號(hào)：安置殘疾人就業(yè)所得稅優(yōu)惠

財(cái)稅[2009]70號(hào)：安置殘疾人就業(yè)所得稅優(yōu)惠

2009-5-27 9:00:00   文章來源：網(wǎng)絡(luò)

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第51號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）已于2009年4月30日公布，就企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題進(jìn)行了明確規(guī)定，同時(shí)規(guī)定新優(yōu)惠政策自2008年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)將財(cái)稅[2009]70號(hào)的相關(guān)規(guī)定解讀如下：

一、企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)可享更多稅收優(yōu)惠

　　根據(jù)新頒布實(shí)施的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)安置殘疾人員就業(yè)可享更多稅收優(yōu)惠。早在財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》財(cái)稅[2007]92號(hào)文件中已作了相應(yīng)規(guī)定：“對(duì)安置殘疾人的單位，單位支付給殘疾人的實(shí)際工資可在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，并可按支付給殘疾人實(shí)際工資的100%加計(jì)扣除”等一系列企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
　　為了更好地發(fā)揮稅收政策促進(jìn)殘疾人就業(yè)的作用，進(jìn)一步保障殘疾人的切身利益，這次財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]70號(hào)）文件是對(duì)以前政策的一種延續(xù)，是在以前政策的基礎(chǔ)上，對(duì)安置殘疾人單位的企業(yè)所得稅政策作出新的規(guī)定。

　　《通知》第一條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。企業(yè)就支付給殘疾職工的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照上述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

　　此條規(guī)定明確了企業(yè)安置殘疾人員將減輕所得稅負(fù)，從稅法角度國家鼓勵(lì)企業(yè)多安置殘疾人員。與以前的財(cái)稅[2007]92號(hào)文件相比較，新文件規(guī)定中有兩點(diǎn)不同：一是對(duì)于享受安置殘疾職工的企業(yè)沒有界定劃分，也就是說不分所有制。從另一個(gè)意義上說，加大了享受安置殘疾人稅收優(yōu)惠企業(yè)的范圍。二是沒有規(guī)定企業(yè)實(shí)際支付給殘疾人加計(jì)扣除部分的工資大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除，而是在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。這在某種程度上鼓勵(lì)企業(yè)更多的安置殘疾人就業(yè)，更大的減輕企業(yè)的成本，創(chuàng)造更好的效益。

二、根據(jù)《通知》，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下四個(gè)條件：

1、依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。

2、為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。

3、定期通過銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。

4、具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

　　以上規(guī)定更多地體現(xiàn)了對(duì)殘疾人權(quán)益的保護(hù)。要享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，企業(yè)必須與安置的殘疾人簽訂勞動(dòng)合同，按月足額繳納當(dāng)?shù)卣?guī)定的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)，還要通過金融機(jī)構(gòu)向殘疾人支付不低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資，有安置殘疾人的基本設(shè)施。

　　相比財(cái)稅[2007]92號(hào)文件第五部分享受稅收優(yōu)惠單位的條件，新文件中少了一個(gè)條件，即：“月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）。月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%，并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人）的單位，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。”新文件中沒有對(duì)月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例以及實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)做出規(guī)定，這并不是刻意放寬了企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的條件，而主要還是出于對(duì)殘疾人權(quán)益保護(hù)，相比月平均的概念還要更加保護(hù)殘疾人權(quán)益。另外，還能有效避免單位一味地為了達(dá)到享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的殘疾人比例或人數(shù)，采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議、偽造或重復(fù)使用殘疾人證件、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)等方法騙取稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼的現(xiàn)象。

三、《通知》對(duì)稅企雙方提出了規(guī)定和要求

　　一是規(guī)定企業(yè)應(yīng)在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本通知第四條規(guī)定的相關(guān)資料、已安置殘疾職工名單及其《中華人民共和國殘疾人證》或《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》復(fù)印件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料，辦理享受企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的備案手續(xù)。這一條規(guī)定了企業(yè)安置殘疾人年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)享受所得稅優(yōu)惠程序以及相關(guān)資料。經(jīng)過相關(guān)資料登記，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能有相關(guān)依據(jù)核實(shí)考察備案存檔，從制度上有效規(guī)范了享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)安置殘疾人就業(yè)的程序。

　　二是要求稅務(wù)部門在企業(yè)匯算清繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理、納稅評(píng)估和納稅檢查時(shí)，應(yīng)對(duì)安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況進(jìn)行核實(shí)。這一規(guī)定要求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常管理、納稅評(píng)估和納稅檢查時(shí)對(duì)安置殘疾人員企業(yè)所得稅加計(jì)扣除優(yōu)惠的情況進(jìn)行追蹤核實(shí)，從而有效監(jiān)督。

四、政策調(diào)整企業(yè)安置殘疾人員的范圍及意義

　　《通知》指出，殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。《中華人民共和國殘疾人保障法》第二條規(guī)定，殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動(dòng)能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。殘疾標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院規(guī)定。

　　相比財(cái)稅[2007]92號(hào)第七條有關(guān)定義特別界定，通知所述“殘疾人”，是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級(jí)）》的人員。這就表明新文件擴(kuò)大了受益殘疾人范圍，甚至包括了多種殘疾和其他殘疾的人。我國有6000多萬殘疾人員，因?yàn)樯眢w或者其他方面的殘疾，給他們的生活和工作帶來諸多不便和困難，絕大部分人員生活相當(dāng)貧困。新文件規(guī)定只要適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的殘疾人都能適用于企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠安置的范圍，更好的保障了所有殘疾人的基本權(quán)益。

政策調(diào)整的意義

一是更好地促進(jìn)殘疾人就業(yè)，使殘疾人更多地融入社會(huì)，充分發(fā)揮他們的聰明才智和創(chuàng)造潛能；二是有效保障殘疾人的合法權(quán)益，通過建立殘疾人就業(yè)的各項(xiàng)權(quán)益與安置單位的實(shí)際利益直接掛鉤的機(jī)制，促使安置殘疾人的單位更加關(guān)心殘疾人的基本權(quán)益；三是堵塞稅收漏洞，提高政策效益，保護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)。